企業(yè)資源計劃(ERP)系統(tǒng)，是業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息高度集成的現(xiàn)代化管理平臺。基于這個平臺的會計核算，相較于傳統(tǒng)會計核算模式，核算方式發(fā)生深刻變化，外延不斷擴(kuò)大。在此，著重就ERP系統(tǒng)的運(yùn)行對會計信息可靠性的影響作初步分析與探討。

　　三大基本元素“變臉”

　　可靠性包括真實性、可驗證性和中立性。在ERP環(huán)境下，一些會計基本元素的特性發(fā)生了變化，進(jìn)而影響到了會計信息的可靠性。譬如：會計憑證。會計憑證包括原始憑證與記賬憑證，是賬簿登記的書面證明材料。ERP環(huán)境下，會計憑證形成的節(jié)點、外在形式均發(fā)生了變化，對會計憑證作為會計信息可靠性的基本保證作用產(chǎn)生巨大影響：一是記賬憑證多借多貸成為普遍現(xiàn)象，往往一張憑證包含很多業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，很難通過借貸關(guān)系追索經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。比如一張通訊業(yè)務(wù)收入的記賬憑證，往往涉及上百個借貸科目，過億元金額，很難理清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。二是生成會計分錄的過程前置到業(yè)務(wù)操作部門，以致業(yè)務(wù)人員的操作可以直接影響會計信息。一般業(yè)務(wù)部門取得原始憑證后，將信息錄入到ERP系統(tǒng)，并在ERP系統(tǒng)內(nèi)部信息流轉(zhuǎn)的不同節(jié)點自動生成相應(yīng)的財務(wù)會計記錄。比如，采購物資時采購人員根據(jù)驗收入庫單作接收入庫，生成采購物資暫估會計分錄。然后財務(wù)部門根據(jù)發(fā)票、入庫單等進(jìn)行確認(rèn)，生成正式的采購入庫會計分錄，并最終導(dǎo)入到總賬模塊生成相應(yīng)的賬表。三是ERP系統(tǒng)信息鏈條拉長，很多如入庫單、物資調(diào)撥使用憑證等原始憑證未能有效傳遞，滯留在業(yè)務(wù)部門，影響會計信息的真實性與可驗證性。一些應(yīng)用ERP系統(tǒng)的企業(yè)，記賬憑證相對應(yīng)的原始憑證缺失的情況非常普遍。

　　會計數(shù)據(jù)。ERP環(huán)境下，由于會計信息化程度越來越高，財務(wù)會計核算過于依賴信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變得越來越不直觀與可控。以通信收入為例，銷售人員通過業(yè)務(wù)操作平臺錄入基礎(chǔ)信息，如業(yè)務(wù)類型、套餐信息、受益期等，信息部門利用計費系統(tǒng)按計價規(guī)則按期出賬，統(tǒng)計部門通過經(jīng)營分析系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換與調(diào)整，形成每月收入報表。最后，財務(wù)部門將信息導(dǎo)入到ERP財務(wù)系統(tǒng)中，生成財務(wù)會計記錄。這其中，通過銷售、信息、統(tǒng)計等眾多部門的參與，按照計算機(jī)既定的程序指令，加工形成最后的會計數(shù)據(jù)，財務(wù)很難發(fā)揮復(fù)核與監(jiān)督作用，往往是被動接受。此外，ERP環(huán)境下，會計舞弊也更具有隱蔽性和欺詐性，一些企業(yè)可以通過系統(tǒng)的修改功能、程序的調(diào)整或者數(shù)據(jù)的篡改，不留痕跡地影響財務(wù)會計結(jié)果。

　　會計人員。主要有兩個方面的影響：一是非會計專業(yè)人員參與會計工作，沒有足夠的專業(yè)能力與意識作支撐，影響會計信息的可靠性。一些業(yè)務(wù)人員對會計確認(rèn)時點、分期核算等沒有概念，往往到月末、年終不及時處理導(dǎo)致會計信息有誤。比如，不及時作采購接收或未達(dá)到收貨條件提前接收、領(lǐng)用未用不及時處理等。二是會計人員復(fù)核難度加大，會計監(jiān)督與控制的能力下降。信息化水平不斷提高的情況下，一方面，信息更加碎片化與無形化，大量信息以批次形式流轉(zhuǎn)，會計人員很難形成有效的監(jiān)督與控制；另一方面，當(dāng)前會計人員計算機(jī)水平難以適應(yīng)ERP系統(tǒng)環(huán)境工作的需要，往往只了解單個節(jié)點、單個流程的工作程序與要求，對會計信息系統(tǒng)缺乏全面的把控能力。一些業(yè)務(wù)部門常常由于業(yè)務(wù)處理不及時或不當(dāng)影響成本結(jié)轉(zhuǎn)與核算，而財務(wù)部門的數(shù)據(jù)接收與復(fù)核基本上是“走馬觀花”，跟著流程走。

　　會計信息可靠性遭遇“三重門”

　　ERP系統(tǒng)功能設(shè)計偏管理特性。目前，ERP系統(tǒng)一般是企業(yè)主導(dǎo)開發(fā)的，為企業(yè)提供決策運(yùn)行手段的管理平臺。在功能設(shè)計上更多地考慮了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，沒有充分考慮企業(yè)外部相關(guān)信息使用者的需求。從會計信息可靠性角度看，盡管ERP財務(wù)會計核算模塊基本能夠滿足財務(wù)會計制度的要求，但沒有考慮會計信息的真實性與可驗證性，從而提高外部信息使用者的信賴度。

　　比如提高通訊行業(yè)計費系統(tǒng)統(tǒng)計的收入數(shù)據(jù)的可驗證性、數(shù)據(jù)加工與調(diào)整過程的透明度等。

　　外部監(jiān)督難到位，會計信息內(nèi)部化。會計信息化程度的提高，一方面，提升了會計核算的準(zhǔn)確性和效率；另一方面，也加大了外部審計與監(jiān)督的難度。一是審計可追溯性弱化。傳統(tǒng)會計處理的每筆交易都有完整的文字記錄及簽證，審計線索非常清晰，很容易追蹤從原始憑證到形成報表的全過程。但在ERP環(huán)境下，從原始數(shù)據(jù)錄入，到報表自動生成，幾乎不需要人工干預(yù)，肉眼可追蹤的線索消失。二是審計路徑不通暢。

　　ERP系統(tǒng)包括財務(wù)會計、資金管理、資產(chǎn)管理、項目、采購、庫存、營銷、生產(chǎn)等眾多核心業(yè)務(wù)模塊，每個模塊的查詢功能僅滿足單個部門、單個業(yè)務(wù)層面的需要，而不足以追索模塊之間的數(shù)據(jù)信息傳輸準(zhǔn)確性與恰當(dāng)性。三是審計授權(quán)不充分。ERP環(huán)境下的財務(wù)審計，不能局限于財務(wù)模塊的審計，只能追本溯源，追索各個業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)信息流轉(zhuǎn)，才能弄清經(jīng)濟(jì)事項的實質(zhì)。但在審計過程中，每一個模塊都有權(quán)限限制，財務(wù)審計有時很難獲取充分的授權(quán)，甚至部分企業(yè)以個人隱私或商業(yè)秘密拒絕提供相應(yīng)授權(quán)。

　　與ERP系統(tǒng)相適應(yīng)的配套制度不健全。當(dāng)前，盡管財政部發(fā)布了《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等文件對會計工作進(jìn)行規(guī)范，但在具體落實與跟進(jìn)方面并沒有嚴(yán)格、具體的制度設(shè)計與配套規(guī)定，以確保當(dāng)前各企業(yè)運(yùn)行的ERP系統(tǒng)在系統(tǒng)軟件設(shè)計、模塊功能要求、數(shù)據(jù)傳輸規(guī)范等方面，適應(yīng)具有一定外部屬性的會計工作需要，確保每個企業(yè)ERP系統(tǒng)輸出的會計信息的公正性與可靠性，確保會計外部監(jiān)督的便利與可行。

　　四管齊下抓會計信息可靠性

　　積極倡導(dǎo)ERP系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)。一是信息技術(shù)與代碼的標(biāo)準(zhǔn)化。盡量使企業(yè)的ERP系統(tǒng)建立在相對標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)范式上，以便于信息的交流與共享。二是信息管理模塊與流程的標(biāo)準(zhǔn)化。盡管企業(yè)管理需求各不相同，但ERP系統(tǒng)主體架構(gòu)、功能模塊可以盡量規(guī)范統(tǒng)一。三是系統(tǒng)應(yīng)統(tǒng)一要求配置一些基本功能。比如信息查詢、審計信息調(diào)閱等。

　　強(qiáng)化ERP系統(tǒng)開發(fā)與建設(shè)的外部監(jiān)管。ERP信息系統(tǒng)不僅屬于企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，也是外部信息生成的平臺，是具有一定公共屬性與外部性的信息平臺。如何保證信息生成的公開、透明與可靠，不單是企業(yè)自身的責(zé)任，政府相關(guān)管理部門也應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，針對核心的信息系統(tǒng)制定標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)管理。

　　建立與ERP環(huán)境相適應(yīng)的財務(wù)會計配套制度規(guī)范。當(dāng)前施行的《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)財務(wù)通則》等會計法規(guī)制度都是在傳統(tǒng)會計核算模式下的制度規(guī)范。在ERP環(huán)境下，在會計與業(yè)務(wù)一體化的趨勢下，如何規(guī)范會計工作、提高會計信息質(zhì)量是一個新的課題，應(yīng)該加強(qiáng)理論與實踐探索，盡快完善相關(guān)制度規(guī)范。比如，在ERP環(huán)境下，會計人員的職責(zé)定位、會計憑證的內(nèi)涵與外延、會計檔案保管、會計核算流程與方式方法的規(guī)范等。

　　加強(qiáng)財務(wù)會計人才繼續(xù)教育。作為一個嶄新的企業(yè)管理信息化系統(tǒng)，ERP對會計工作產(chǎn)生了深刻的影響，包括會計工作環(huán)境、流程、職責(zé)、組織結(jié)構(gòu)和人員角色定位等。應(yīng)該加強(qiáng)針對性地培養(yǎng)與教育會計人員，提高對ERP系統(tǒng)的適應(yīng)性，尤其要培養(yǎng)一批既具備會計專業(yè)知識又熟悉信息系統(tǒng)的復(fù)合性人才。此外，也要提高業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)操作人員的會計專業(yè)素養(yǎng)與信息系統(tǒng)操作能力。